Donazioni Indirette: Tesi di Laurea

La sezione analizza l'utilizzo della rendita vitalizia come potenziale strumento per realizzare donazioni indirette. L'attenzione si concentra sulla natura giuridica di questo strumento e sulle sue implicazioni fiscali, in particolare riguardo alla tassazione. Il testo sottolinea l'ambiguità del suo utilizzo, dato che può essere sia oneroso che gratuito, e quindi la difficoltà nel classificarlo inequivocabilmente come atto di liberalità indiretta. Viene evidenziato come, in determinate circostanze, una rendita vitalizia possa essere utilizzata per eludere la forma solenne della donazione diretta, risultando in un arricchimento del beneficiario (il terzo) senza il diretto passaggio del bene dal patrimonio del donante. Si discute anche la difficoltà nel definire il momento preciso in cui si perfeziona la liberalità indiretta, legandolo alla dichiarazione di adesione del beneficiario, e non all’effettiva esecuzione delle prestazioni periodiche. Questo perché, ai fini della determinazione della base imponibile (ai sensi dell'art. 17 del D. Lgs n. 346/90), si considera il valore attualizzato della rendita e non il valore futuro delle singole rate. La complessità risiede nel bilanciamento tra la volontà delle parti e la definizione legale dello strumento utilizzato.

Un'altra questione affrontata è il rischio di doppia imposizione fiscale in caso di rendite vitalizie configurate come donazioni indirette. Il documento evidenzia come l'art. 50, lett. h) del DPR n. 917/1986, sull'imposta sui redditi, assimi al reddito di lavoro dipendente le rendite vitalizie a tempo determinato costituite a titolo oneroso. Tuttavia, se la rendita è costituita a titolo gratuito (liberalità), il beneficiario potrebbe essere tassato sia per l'imposta di donazione (sulla costituzione della rendita) sia per l'imposta sul reddito (sulle rate percepite). Questo crea un problema di coordinamento tra le due tipologie di tributo, sottolineando la discordanza tra l’onerosità del negozio-mezzo (rilevante ai fini dell’imposta sul reddito) e la liberalità indiretta conseguita dal terzo (rilevante per l’imposta donativa). La situazione si complica ulteriormente nel caso di rendite perpetue, assimilate ai redditi di capitale dall'art. 44 del DPR n. 917/1986, che non fa distinzione tra rendite costituite a titolo oneroso o gratuito, aprendo così a potenziali sovrapposizioni fiscali. La sezione conclude evidenziando la necessità di un attento esame delle norme per evitare interpretazioni che possano portare a tassazioni inique o sovrapposte.

Questa sezione del documento analizza come istituti giuridici come la delegazione, l'espromissione, l'accollo e la fideiussione possano essere utilizzati per realizzare liberalità indirette. A differenza di una donazione diretta, in questi casi l'atto liberale non deriva da un contratto apposito, ma dall'ingresso di un terzo soggetto in un rapporto obbligatorio preesistente. L'attenzione si concentra sul meccanismo attraverso cui il cambiamento del soggetto passivo dell'obbligazione, o l'assunzione di una responsabilità contrattuale da parte di un terzo, può mascherare un'intenzione donativa. Si evidenzia che la liberalità indiretta spesso emerge nella fase esecutiva di un negozio già esistente, senza la stipulazione di un atto specifico destinato a tale scopo. Un esempio citato è la delegazione, dove il delegante (chi intende donare) fa assumere al delegato (che diventa debitore) un'obbligazione nei confronti del delegatario (il beneficiario), senza uno scambio reciproco di prestazioni. In questo caso, l’arricchimento del donatario corrisponde al depauperamento del patrimonio del delegante, configurandosi così una donazione indiretta. La sezione sottolinea la flessibilità e la praticità di questi meccanismi nell'ambito delle liberalità indirette, spesso utilizzati nella prassi comune.

La sezione approfondisce il ruolo specifico della fideiussione nella realizzazione di liberalità indirette. Il documento evidenzia la complessità del rapporto tra fideiussore e debitore principale, sottolineando l'assenza di un mandato formale del debitore principale al fideiussore. Si analizza la possibilità, in sede di contrattazione, di inserire clausole che chiariscano l'intento di donazione indiretta, come l'esclusione del diritto di regresso per il fideiussore. Questo elemento, insieme alla sproporzione tra le prestazioni, diventa un indicatore significativo per qualificare l’operazione come donazione indiretta. Si specifica che il creditore potrebbe non essere a conoscenza di tali accordi preliminari tra fideiussore e debitore principale, ma la presenza di clausole che limitano i diritti del fideiussore, o la sproporzione evidente tra il beneficio ricevuto e l'onere assunto, possono essere elementi decisivi nell’accertamento dell’animus donandi. Il documento evidenzia quindi come anche un contratto apparentemente oneroso, come una fideiussione, possa celare una liberalità indiretta, richiedendo un'analisi approfondita del contesto e delle volontà delle parti coinvolte, per distinguerla da una semplice fideiussione.

La sezione conclude focalizzandosi sulle implicazioni fiscali e citando la Circolare Agenzia Entrate n. 48/E del 06/08/2007, che analizza l’operazione del trust e la distingue in quattro fasi: l’atto istitutivo, l’atto dispositivo (con segregazione dei beni), gli eventuali trasferimenti durante la vigenza del trust e, infine, il trasferimento dei beni ai beneficiari. Ogni fase presenta diverse implicazioni fiscali, con l’imposta di donazione applicabile principalmente al passaggio dei beni dal trust al beneficiario finale, quando effettivamente si verifica l’incremento della capacità contributiva del beneficiario. L'applicazione di diverse aliquote dipende dall'identità e dal grado di parentela dei beneficiari con il disponente. La Circolare specifica anche le imposte ipotecarie e catastali dovute nei casi di conferimento di beni immobili nel trust. La sezione evidenzia, dunque, come l'analisi delle liberalità indirette debba tenere conto non solo del singolo atto, ma dell’intero contesto operativo, in una prospettiva che tenga conto delle diverse tipologie di imposizione fiscale a cui può essere soggetta l’operazione.